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黄贤文:渐行渐近的遗产管理人与遗产税有什么关联呢?

发布日期:2020-04-07

➤我国现行遗产管理制度

我国现行《继承法》为1985年10月1日起实施的版本,上世纪80年代制定的法律显然在很多方面已体现出无力解决现实问题的弊端。严格来说,现行《继承法》中没有系统全面的遗产管理制度,仅在第16条中提及公民可指定遗嘱执行人以及第24条中确认了遗产保管人的观点。

第2条中规定了“继承从被继承人死亡时开始”,那么在被继承人死亡之后,继承人就可以承担相应的继承义务,但此时的继承主要在于形式上的法律确认,对其遗产还需要进一步处理和整合。

实际上,这项对遗产进行处理和整合的工作是相当专业且必需的,加之我国的经济水平和国民的生活水平的大幅上涨,遗产处理呈现复杂化、遗产继承纠纷也层出不穷,均快速推进了我国遗产管理人制度的完善。遗产管理人制度并非我国初创,在国外的许多国家中均有成熟规定,已经体现出这一制度在处理继承法律实务方面的优越性。因此,国家在即将颁布的《民法典》的继承编(草案)(下称继承编草案)中也首次对遗产管理人制度及其相应职责进行了明确,这将对我国继承法律实务的发展起到重要推动作用。

➤《民法典继承编(草案)》中遗产管理人的相关规定

继承编草案中在第1133条对自然人可以立遗嘱处分个人财产以及可以指定遗嘱执行人进行了规定。在第四章遗产的处理部分,详细阐述了遗产管理人的确定和职责等,分别在1145条至1147条中进行了规定。

针对遗产管理人的确定,第1145条规定了,“继承开始后遗嘱执行人为遗产管理人;没有遗嘱执行人的,继承人应当及时推选遗产管理人;继承人未推选的,由继承人共同担任遗产管理人;没有继承人或者继承人均放弃继承,由被继承人生前住所地的民政部门或村民委员会担任遗产管理人。”

第1147条规定了“遗产管理人应当履行下列职责:(一)清理遗产并制作遗产清单;(二)向继承人报告遗产情况;(三)采取必要措施防止遗产毁损;(四)处理被继承人的债权债务;(五)依照遗嘱或者依照法律规定分割遗产;(六)实施与管理遗产有关的其他必要行为。”

值得注意的是,以上法条的规定中不难看出遗产管理人在日后继承法律实务中的重要性,且职责的明晰也将有助于日后国家围绕继承法律实务的其他规则制度的发展。

➤美国遗产管理人的相应规定

美国由于州立法的不同会有不同的法律规定。在美国,被继承人对于遗嘱执行人的选择通常包括在遗嘱中。没有在遗嘱中写明,法院将指定其近亲属担任遗嘱执行人或管理人,通常是其配偶或成年子女。经法院指定的人有拒绝接受指定的权利,然后法院会再去任命其他人。指定的遗嘱执行人将从法院收到“遗嘱执行人授权书”(letters testamentary),一种奇特的但合法的方式表示他们能以遗产的管理人的身份行事并进行交易。这类文件有时也被称为“管理书”。

美国的遗产管理人职责包括清算并接管所有被继承人的资产、处理被继承人的债权债务、缴纳遗产税以及分配遗产等。与我国遗产管理人职责相比最大的不同点在于根据美国法律的规定,需要先缴纳遗产税后分配遗产。即遗产管理人或遗嘱执行人必须在被继承人死亡后9个月内,负责以现金方式缴清税款,然后才可以进行遗产分配。暂无法缴付遗产税的,可以申请延期缴付,但不得超过6个月。先缴税后分遗产成为美国遗产税最大的一个诟病,因为这种方式可能造成继承人因现金不足而陷入无法按时纳税的困境。美国遗产税使用超额累进制,税率分成17个等级,从18%到55%。当然美国的遗产税并不是继承人获得的遗产全部都要纳税,遗产可以先扣除债务、丧葬费用、慈善捐款,再扣除个人豁免额,剩下的遗产才会被课税。

➤遗产管理人制度为遗产税的征收奠定了技术基础

根据财政部关于政协十二届全国委员会第五次会议第0107号(财税金融类018号)提案答复的函(财税函〔2017〕197号)明确指出我国目前尚未开征遗产税,有关部门还在进一步研究中。

根据继承编草案关于遗产管理人的规定,遗产管理人的首要职责即是清理遗产并制作遗产清单,这是否为我国遗产税的开征提前做了技术准备,我们不妨做一个大胆的推断。

有了遗产管理人这一角色,将便于我国财税部门对于遗产税的征收,由遗产管理人清算并进行纳税申报后再分配遗产,遗产管理人制度的建立无疑为国家征收遗产税奠定了良好的基础,大大降低了税务部门的征税成本。

有人认为,遗产税的开征,只是个时间问题。那么,各类财产的统一登记,遗产管理人制度的建立等等,都将为这一税种的正式开征在做好准备。因此,未来对于我国遗产税的征收应抱着提前准备和积极的态度,高净值人士应尽早做好财富安排。

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黄贤文,北京德和衡(上海)律师事务所高级合伙人,上海银行业纠纷调解中心特邀律师调解员,上海市租赁行业协会特约培训专家,宁波仲裁委、南平仲裁委、北海国际仲裁院仲裁员。黄贤文律师擅长领域有公司、银行、证券、保险、资产管理等,具备丰富从业经验。2001年至2014年的十多年间,黄贤文律师曾先后在中国银行、交通银行等银行及保险公司业务部门和法务部门任职,深谙金融机构的信用审批、风险控制机制和工作文化,熟悉银行票据、保理等金融产品,了解银行和保险业的监管体系、国家外汇管理制度,对债券市场的波动,金融市场环境和相关的经济环境具有深入的理解。

自执业以来,黄贤文律师已先后为平安银行股份有限公司、广发银行股份有限公司天安财产保险股份有限公司、横琴华通金融租赁有限公司、德仁融资租赁(上海)有限公司、瑞华健康保险股份有限公司、爱建证券有限责任公司、中山证券有限责任公司、华融天泽投资有限公司、陆家嘴国际信托有限公司等数家金融单位及其他企事业单位提供常年法律顾问服务或专项法律服务,并成功获得委托人信赖。

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