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刘长新、胡文捷:以案说法 | 关联交易,海关将如何认定和处置?

发布日期:2020-12-18
刘长新

北京德和衡律师事务所律师


胡文捷

北京德和衡律师事务所律师




导言




曾经有一位企业朋友向我求助,海关认为其所在公司进口货物的申报价格受到了关联交易的影响,提出价格质疑并要求其进行相关说明。朋友很焦虑地问:“如果我申报的价格被海关认定为受到关联交易的影响,会有什么后果?我会被处罚吗?我该怎么做?”


朋友说到的“关联交易”,其实在公司法、税法和海关法上都有提及,但在各自语境下内涵各不相同,哪怕是对公司法和税法较为熟悉的企业,在面对海关质疑时,也会有无处着手的茫然感。那么,当海关领域提及关联交易时,企业应该关注哪些问题呢?朋友的疑问又该如何解答?



一、海关语境下的关联交易及其关注要点


关联交易,公司法关心的是关联企业权益的转移,税法和海关法作为公法都在关心“税收”。不同的是税法关心的是资产转让对国内税收的影响,海关法所关心的,则是进口货物的申报价格是否受到关联交易的影响,进而影响到进口环节的税收。


在海关法律体系当中,以下8种情况属于关联关系

(一)买卖双方为同一家族成员的;

(二)买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的;

(三)一方直接或者间接地受另一方控制的;

(四)买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的;

(五)买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的;

(六)一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上(含5%)公开发行的有表决权的股票或者股份的;

(七)一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的;

(八)买卖双方是同一合伙的成员的。


买卖双方在经营上相互有联系,一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人,如果符合前款的规定,也应当视为存在特殊关系。


当海关认为企业进口货物受到其与境外的关联公司的关联关系影响时,会制发《价格质疑通知书》,要求企业提交相关的价格资料证实其申报价格的真实性。此时,海关最想了解的是企业申报价格是否真实、准确或者双方之间的特殊关系是否对成交价格造成影响。如果海关判定关联交易影响了成交价格,海关依法可以否定关联企业的成交价格,并通过另行估价,对涉案货物的成交价格予以调整,以此确定完税价格。


二、结合案例介绍一下海关对关联交易相关的纳税争议的处理。


简要案情:山东某进出口公司从瑞典进口食用麦片,向海关申报共计人民币450万元,经海关核查,涉案货物的瑞典供应商与当事人具有投资关系,属于典型的关联企业。当事人向中国海关申报价格与在瑞典采购价格基本相同,但低于国内同类货物进口的申报价格,价格差距约为30%。


海关稽查认为,当事人与境外供应商之间具有特殊关系,并且特殊关系影响了货物交易的成交价格,遂向当事人提出价格质疑,并与当事人之间进行价格磋商。


律师分析:


关联交易问题是价格类纳税争议的典型问题之一,当收到《价格质疑通知书》时,企业不必过于惊慌,因为海关怀疑企业的申报价格受到关联关系的影响,并不是说明企业已经被海关认定“一定存在问题”,更不能说明海关已经对企业“定性”。在这个阶段,企业需要提交证据,以证明自己申报的价格真实、准确且并没有受到关联关系的影响。


可是,如果海关并不认可企业的说辞,依旧认为企业申报的价格受到了关联交易的影响,进而影响进口货物的税款征收,企业可能会面临以下的问题:


1、如果海关核查认为,企业没有故意低报、瞒骗海关,成交价格是真实的,但成交价格受到关联关系的影响,则经价格磋商、海关估价后补缴一年税款。


2、如果海关核查发现,企业涉嫌故意低报价格、瞒骗海关,成交价格可能是不真实的,则海关不会直接估价补税,将会将案件线索移交缉私部门。


3、海关缉私经调查认为企业的行为已经构成申报不实的违规行为,则根据《海关行政处罚实施条例》第十五条之规定予以行政处罚,对企业处以罚款,责令补缴三年税款。


4、海关缉私部门认为企业的行为涉嫌走私犯罪,则将根据《刑法》第一百五十三条的规定追究刑事责任。


实践中,因关联交易影响价格和税款的案件,大多数是补税处理,少数构成申报不实违规或涉嫌低报价格走私。对于补税产生的纳税争议案件,属于复议前置,没有申请复议的,不能直接向法院起诉。对申报不实等行政处罚案件,企业不服海关的行政处罚决定,可以向海关申请行政复议,也可以向法院提起诉讼。



结语


随着全球化的发展,跨国企业关联公司之间的贸易活动渐成常态,也由此引发出越来越多的关联交易转移定价现象,这逐渐成为海关价格核查时所关注的“新宠”。


由于每个行业的进口模式不同,对完税价格的认定也千差万别,全国海关在面临关联交易的估价问题时,至今没有形成统一的执法尺度。因此,企业面临海关相关质询时,充分进行价格说明和磋商显得尤为必要。当企业收到海关的质询电话或者《价格质疑通知书》时,不用过度惊慌,也不必过分猜度,可以自行准备证据材料,或者委托专业的中介机构介入,充分与海关进行磋商,表达自己的观点,以期达到最佳处理效果。


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作者简介

刘长新

北京德和衡律师事务所律师

在某直属海关、缉私局工作十九年,期间兼任海关公职律师,从事缉私工作期间,参与及主办多起重大走私犯罪案件,具有丰富的海关刑事、行政案件审理经验;后在海关税收征管、监管职能管理部门工作多年,熟悉海关通关监管全业务流程,擅长处理各类海关法律事务,以及企业关务筹划和合规咨询。


手机:13051200333

邮箱:liuchangxin@deheng.com     

胡文捷

北京德和衡律师事务所律师

毕业于对外经贸大学海关专业与瑞典乌普萨拉大学经济与商务专业,北京德和衡律师事务所海关团队成员,从业以来专注于海关法律事务,包括海关刑事、行政案件及其他海关类法律事务,以及进出口国际贸易法律事务。


手机:18519526069

邮箱:huwenjie@deheng.com     


质控人简介

林  倩

高级合伙人

政府、环保与税法业务中心总监、海关事务专业委员会主任

linqian@deheng.com


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